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深圳分公司  李祿梅

森林資源資產(chǎn)評估是根據(jù)特定的目的、遵循社會客觀經(jīng)濟規(guī)律和公允的原則，按照國家法定的標準和程序，運用科學(xué)可行的方法，以統(tǒng)一的貨幣單位，對具有資產(chǎn)屬性的森林資源實體以及預(yù)期收益進行的評定估算。它是評估者根據(jù)被評估森林資源資產(chǎn)的實際情況、所掌握的市場動態(tài)資料和對現(xiàn)在和未來進行多因素分析的基礎(chǔ)上，對森林資源資產(chǎn)所具有的市場價值進行評定估算。

森林資源資產(chǎn)評估是資產(chǎn)評估的重要組成部分之一，它是由特定的評估主體對森林資源中具有資產(chǎn)屬性的部分的現(xiàn)實市場價值量進行估算。其中林木資源資產(chǎn)是森林資源資產(chǎn)評中最要的內(nèi)容。

森林資源資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，評估的基本方法包括收益法、成本法、市場法。但由于森林資源資產(chǎn)的特殊性以及影響森林資源資產(chǎn)價值因素的復(fù)雜性，在方法的具體應(yīng)用上要比其他資產(chǎn)復(fù)雜得多。現(xiàn)僅分析用材林在不同林齡段的評估。

一、用材林幼齡林林木資產(chǎn)的評估

在森林經(jīng)營過程中，成本的投入在短期內(nèi)得不到回報，成本在不斷投入，所營造的林分在不斷生長，木材在積累，資產(chǎn)的價值在升高。在用樹林的經(jīng)營中在其主伐以前，這長達一、二十年以至數(shù)十年的時間內(nèi)，森林的經(jīng)營基本上沒有收入，直到主伐時才一次性得到回報，因而用材林中的幼齡林林木資源資產(chǎn)采用重置成本法進行評估。

重置成本法是按現(xiàn)時的工價及生產(chǎn)水平重新營造一塊與被評估森林資源資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)所需的成本費用，作為被評估資源資產(chǎn)的評估值。其計算公式為：

式中：Ci一第i年的以現(xiàn)行工價及生產(chǎn)水平為標準的生產(chǎn)成本

      p一投資收益率

根據(jù)用材林的經(jīng)營特點，其重置成本法與一般資產(chǎn)的重置成本法有三大區(qū)別。

1、森林資產(chǎn)的重置成本法必須計算復(fù)利

在用材林經(jīng)營中其資產(chǎn)的建造期長達數(shù)十年，在這期間經(jīng)營基本上沒有收益，僅有支出。資金占用的時間很長，資金的占用必然要求支付資金的占用費一一利息。在市場經(jīng)濟的條件下長期的資金占用必須計算復(fù)利。

2、用材林資產(chǎn)的重置成本法不存在成新率的問題

用材林的經(jīng)營過程中，資產(chǎn)的使用僅形成資本的累積，使用過程中沒有收益，要到主伐時才一次性收回。因此，在用材林的重置成本法中一般不存在著用材林資產(chǎn)的折舊問題，也就不存在成新率。

3、用材林資產(chǎn)重置成本法中的調(diào)整系數(shù)

用材林的林分差異較大，其重置成本是指社會勞動的平均重置值。其林分的質(zhì)量是以當(dāng)?shù)仄骄纳a(chǎn)水平為標準。但各塊林分由于經(jīng)營管理水平的不同，與平均水平的林分存在差異，因此，各塊林分的價值必須用林分質(zhì)量調(diào)整進行調(diào)整。

在實際操作中，評估的關(guān)健是確定林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)。林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)通常由株數(shù)調(diào)整系數(shù)、樹高調(diào)整系數(shù)綜合構(gòu)成。

在幼齡林和未成林的造林地的林木資產(chǎn)評估中，以株數(shù)保存率（r）與樹高兩項指標確定調(diào)整K1和K2。當(dāng)r≥85%時，K1=1；當(dāng)r<85%時，K1=1。

K2=現(xiàn)實林分樹高/參照林分平均樹高

確定樹高調(diào)整系數(shù)通用的做法是選擇適合評估地區(qū)各樹種幼齡林的樹高生長過程表，測算評估年度的平均樹高作為參照林分的標準平均樹高，若無法得到合適的生長過程，可采用各地進行造林驗收時使用的各年齡參照林分的標準平均樹高。

二、用材林中齡林、近熟林林木資產(chǎn)的評估

中齡林在近期內(nèi)不能進行采伐，因而不能采用木材市場倒算法，距造林的年代較長，一般都達一二十年，在這樣長的時間用成本法測算，長時間的復(fù)利計算易產(chǎn)生偏差，但中齡林的林分一般已達穩(wěn)定，用其進行預(yù)測成熟時的林木產(chǎn)量一般較為可靠，因而在中齡林中經(jīng)常采用收獲現(xiàn)值法。

收獲現(xiàn)值法是預(yù)測林分生長到主伐是可生產(chǎn)的木材的數(shù)量，并利用木材市場倒算法測算出其立木的價值的折現(xiàn)值，扣除評估后到主伐期間所支出的營林生產(chǎn)成本折現(xiàn)值的差額，作為被評估森林資源資產(chǎn)評估值的一種方法。其計算公式為：

式中：Au一參照林分U年主伐時的純收入（指木材銷售收入扣除采運成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用及有關(guān)稅費和木材經(jīng)營的合理利潤后的余額）。

Da，Db一參照林分第a、b年的間伐單位純收入（n＞a，b時，Da，Db＝0）

P一投資收益率

Ci一評估后到主伐期間的營林生產(chǎn)成本（含地租）

在中齡林到主伐期間，營林生產(chǎn)成本大體是一樣的，則公式可簡化為：

V——年平均營林生產(chǎn)成本

收獲現(xiàn)值法的公式較復(fù)雜，需要預(yù)測和確定的項目多，計算也較為麻煩。但該方法是針對中齡林、近熟齡林離造林的年代己久，用重置成本易產(chǎn)生偏差，而離主伐又尚早，不能采用市場價倒算法的特點而提出的。該方法的提出解決了中齡林、近熟齡林資產(chǎn)評估的難點，將重置成本法評估的幼齡林資產(chǎn)與用市場價倒算法評估的成熟林資產(chǎn)的價格連接起來，形成了一個完整系統(tǒng)的立木的價格體系。該法的使用必須注意：

1、標準林分u 年主伐時的純收入預(yù)測

主伐時純收入的預(yù)測值是收獲現(xiàn)值法的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，其預(yù)測通常先按收獲表或其它方法預(yù)測其主伐時的立木蓄積量，然后再按木材市場價倒算法計算出主伐時的純收入。其采用的技術(shù)經(jīng)濟指標(木材價、生產(chǎn)定額、工價等)均按評估基準日時的標準。

2、投資收益率的確定

由于收益和成本測算中均按評估基準日時的價格，因此，其投資收益率必須扣除通貨膨脹因子。

3、評估后到主伐期間的營林生產(chǎn)成本

評估后到主伐期間的營林生產(chǎn)成本包括直接成本和間接成本。在一般的生產(chǎn)實踐中間伐的成本在間伐純收入計算時扣除了，這階段的營林成本主要是按面積分攤的年森林管護成本(V)，這樣,將上式簡化了，便于計算。

4、主伐時間u的確定

主伐時間u通常取該林分所屬森林經(jīng)營類型的主伐年齡的齡級上限。即主伐年齡為VI齡級，齡級年限為5年時，u=30年。

5、間伐時間及間伐純收入的確定

林分的間伐時間通常按該林分所屬經(jīng)營類型或經(jīng)營類型措施設(shè)計表所規(guī)定的間伐時間，其間伐的純收入按當(dāng)?shù)卦擃愋蚢年或b年生林分間伐的平均水平，根據(jù)木材市價倒算法計算。如果在用材林的經(jīng)營中除木材收入外還有其他收入，如松脂、桉葉等；可將其純收入按間伐收入的模式加到公式中。

6、調(diào)整系數(shù)K的確定

在收獲現(xiàn)值法中調(diào)整系數(shù)K主要是對主間伐的收益值進行調(diào)整。其確定的依據(jù)是待評估林分的蓄積和平均胸徑與參照林分在同一年齡時的蓄積和平均胸徑的差異來綜合確定。

7、在中齡林初期的林木資產(chǎn)評估中必須考慮與幼齡林林木資產(chǎn)評估結(jié)果銜接。

三、用材林成、過熟林林木資產(chǎn)的評估

成、過熟林是指林分年齡已達到或超過主伐年齡的林分。近、成、過熟林的林木是可立即采伐或在近期內(nèi)可采伐的林木。這類林木資產(chǎn)評估采用市場價法中的木材市場價倒算法或市場成交價比較法。

木材市場價倒算法是成、過熟齡林木資產(chǎn)評估的首選方法。市場價倒算法又叫剩余價值法，它是預(yù)測被評估森林資源資產(chǎn)皆伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經(jīng)營所消耗的成本(含稅、費等)及應(yīng)得的利潤后，剩余的部分作為林木資產(chǎn)評估價值的一種方法。其計算公式為：

E一評估值

W一木材銷售總收入

C一木材生產(chǎn)經(jīng)營成本

F一木材生產(chǎn)經(jīng)營利潤

市場價倒算法是成熟齡林木資產(chǎn)評估的首選方法。該法所需的技術(shù)經(jīng)濟資料較易獲得，各工序的生產(chǎn)成本可依據(jù)現(xiàn)行的生產(chǎn)定額標準，木材價格、利潤、稅、金、費等標準都有明確的規(guī)定。立木的蓄積準確無需進行生長預(yù)測，財務(wù)的分析也不涉及到利率等問題。計算簡單，結(jié)果最貼近市場，最易為林木資產(chǎn)的所有者，購買者所接受。

該法測算時關(guān)鍵的問題有：

1、準確確定待評估林分的各材種的出材率

立木資產(chǎn)不是規(guī)格化的產(chǎn)品，不同林分的立木由于胸徑、樹高、形數(shù)和材質(zhì)的不同其各材種的出材率有很大的差別。材種出材率的差別直接影響了木材總的售價，稅金費的測算，使評估的結(jié)果發(fā)生大的變化。

2、合理確定木材的平均價格

在木材市場上，木材的交易是按口徑、長度確定的，是規(guī)格化的產(chǎn)品價格。而在林木資產(chǎn)的評估中，這種規(guī)格化的產(chǎn)品價格必須轉(zhuǎn)化成非規(guī)格化的材種的平均價格，由于不同的林分所產(chǎn)出的同一材種的規(guī)格不同，其同一材種的平均售價將發(fā)生很大的變化。在單片的成熟林林分的評估中，必須根據(jù)待評估林分的胸徑、樹高、形數(shù)、材質(zhì)單獨確定材種的平均價格，而不能直接采用當(dāng)?shù)氐牟姆N平均價格。

3、合理計算稅、金、費

在木材的交易中雖然稅、金、費的標準有明確的規(guī)定，但各地的計稅基價規(guī)定可能不同。稅、金、費收取的項目，幅度都可能不一樣。因此，其稅、金、費的數(shù)量必須利用當(dāng)?shù)卣{(diào)查的實際資料，而不能參照其他地區(qū)的標準進行。

市場價倒算法主要用于近、成、過熟林的林木資產(chǎn)評估，但在一般的收益現(xiàn)值法，土地期望價法、收獲現(xiàn)值法中其林分主伐的預(yù)期收獲的計算，均是采用該法進行。

市場成交價比較法是指通過比較被評估森林資源資產(chǎn)與最近售出類似資產(chǎn)的異同，并通過林分質(zhì)量、物價系數(shù)對類似森林資源資產(chǎn)價格進行調(diào)整，從而確定被評估森林資源資產(chǎn)價格的評估方法。其計算公式為：

K—林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)

Kb一物價調(diào)整系數(shù)，可以用評估日工價與參照物價交易時工價之比

G一參照物的市場交易價格

市場成交價比較法在評估時應(yīng)取三個以上參照物進行測算后綜合確定。

市場成交價比較法是資產(chǎn)評估中使用最為廣泛的方法。它可以用于任何年齡階段，任何形式的森林資源資產(chǎn)。該法的評估結(jié)果可信度高、說服力強、計算易，但主要取決于收集到的參照案例的成交價。采用該法的必備條件是要求存在一個發(fā)育充分的公開的森林資源資產(chǎn)市場，在這個市場中可以找到各種類型的森林資源資產(chǎn)評估的參照案例。

使用市場成交價比較法時關(guān)鍵的問題是：

1、合理選擇評估的參照案例

市場成交價比較法評估時，其評估的結(jié)果主要取決于所收集的參照案例的評估價格，因此，選擇選定幾個合適的評估案例是使用該方法的關(guān)鍵所在。案例的林分的狀況應(yīng)盡量與待評估林分相近。其交易時間盡可能接近評估基準日。

2、正確地確定林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)與物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)

森林資產(chǎn)由于不是規(guī)格產(chǎn)品，其林分的質(zhì)量差異極大，各參照案例的林分不可能與待評估林分完全一致，必須根據(jù)林分的蓄積、平均直徑、地利等級等因子進行調(diào)整。此外，由于森林資源資產(chǎn)的市場發(fā)育的不充分，要找近期的評估案例十分困難，而利用過去不同日期的評估案例必須根據(jù)當(dāng)時的物價指數(shù)，以及評估基準日的物價指數(shù)進行調(diào)整。

3、合理地綜合確定評估值

根據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》使用市場成交價比較法時必須選用三個以上的評估參照案例。應(yīng)用不同評估案例上的結(jié)果可能存在著一定的偏差。因此、必須根據(jù)待評估林分的實際情況，以及它與各個參照案例的林分的差異綜合確定一個合理的評估值。