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在我國(guó)交通運(yùn)輸體系各種交通運(yùn)輸方式中，公路運(yùn)輸占據(jù)極為重要的地位。2012年，全年全國(guó)營(yíng)業(yè)性客車完成公路客運(yùn)量355.70億人、旅客周轉(zhuǎn)量18,467.55億人公里，比2011年分別增長(zhǎng)8.2%和10.2%。2012年全國(guó)營(yíng)業(yè)性貨運(yùn)車輛完成貨運(yùn)量318.85億噸、貨物周轉(zhuǎn)量59,534.86億噸公里，比2011年分別增長(zhǎng)13.1%和15.9%，平均運(yùn)距186.72公里，比2011年提高2.5%。公路運(yùn)輸行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。公路是現(xiàn)代社會(huì)必需的基礎(chǔ)設(shè)施，是各種經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)聯(lián)系的紐帶，是兼具出行方便性與機(jī)動(dòng)性的最佳交通方式。2002年以來(lái)，我國(guó)公路建設(shè)取得了較快發(fā)展，全國(guó)公路網(wǎng)絡(luò)迅速建立并逐步完善。隨著2008年金融危機(jī)后國(guó)家4萬(wàn)億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃及大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政策的出臺(tái)，我國(guó)公路建設(shè)于2009年呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長(zhǎng)。隨著我國(guó)公路、橋梁行業(yè)的快速發(fā)展，路橋公司如雨后春筍般的冒尖，伴隨而來(lái)的是路橋公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收購(gòu)、股權(quán)質(zhì)押、收費(fèi)權(quán)質(zhì)押等相關(guān)的評(píng)估業(yè)務(wù)，給資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)帶來(lái)了重大的利好消息，因此，針對(duì)該類企業(yè)比較特殊的固定資產(chǎn)的研究是很有必要的。

一、折舊的定義以及方法

1、固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。

2、企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，基本上即可以分為兩類，即直線法（包括年限平均法和工作量法）和加速折舊法（包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同，計(jì)提折舊額相差很大.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

二、路橋公司中路橋類固定資產(chǎn)的折舊方法

會(huì)計(jì)上對(duì)路橋類公司是以路橋資產(chǎn)形式按固定資產(chǎn)核算還是以收費(fèi)權(quán)形式按無(wú)形資產(chǎn)核算可謂仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常按取得方式的不同進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于通過(guò)投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算，而通過(guò)受讓取得的公路收費(fèi)權(quán)則作為公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，本文中，我們只對(duì)通過(guò)投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)進(jìn)行討論，而以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算的在此就不再深入研究。

對(duì)于通過(guò)投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算的路橋公司又分為兩種折舊計(jì)提方法，一種是直線法，另外一種是車流量法。直線法是將路橋資產(chǎn)在剩余收費(fèi)年限中均衡分?jǐn)偟囊环N折舊方法。車流量法下的折舊額等于實(shí)際車流量占經(jīng)營(yíng)期預(yù)計(jì)總車流量法的比例乘以資產(chǎn)原值。

三、車流量法預(yù)測(cè)路橋公司路橋類固定資產(chǎn)的具體操作方法

在進(jìn)行探討車流量法之前，我們先要知曉幾個(gè)名詞的概念：

1、車流量：車流量 traffic volume，由單位時(shí)間內(nèi)通過(guò)某路段的車輛為標(biāo)準(zhǔn)，在一定的時(shí)間內(nèi)，某條公路點(diǎn)上所通過(guò)的車輛數(shù)。

2、車輛折算系數(shù)：確定一種車型為標(biāo)準(zhǔn)車，取其系數(shù)為1，根據(jù)各種車輛行車時(shí)所占用道路程度，分別確定其換算系數(shù)。根據(jù)《城市道路工程設(shè)計(jì)規(guī)范（CJJ37-2012）》規(guī)定，交通量換算應(yīng)采用小客車為標(biāo)準(zhǔn)車型，各種車輛的換算系數(shù)如圖1所示：

圖1：

3、標(biāo)準(zhǔn)車流量：將各種類型的車輛換算成標(biāo)準(zhǔn)車之后的車流量。

明確上述幾個(gè)名詞的概念后，我們就可以通過(guò)公式之間的轉(zhuǎn)換來(lái)運(yùn)用車流量法確定路橋的折舊，結(jié)合企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估時(shí)未來(lái)年限的車流量預(yù)測(cè)計(jì)算出未來(lái)年限路橋的折舊，具體操作方法如下：

①通過(guò)與企業(yè)的溝通，獲得企業(yè)歷史年度的車流量統(tǒng)計(jì)并結(jié)合歷史年度的車流量增長(zhǎng)率、未來(lái)車型變化趨勢(shì)來(lái)預(yù)測(cè)評(píng)估基準(zhǔn)日之后未來(lái)每一會(huì)計(jì)年度的車流量，最后加總評(píng)估基準(zhǔn)日之后收費(fèi)權(quán)年限內(nèi)的預(yù)測(cè)車流量總和（一般來(lái)說(shuō)，由于公路的收費(fèi)權(quán)都會(huì)有一個(gè)期限，期限到后公路的收費(fèi)權(quán)連同公路、公路上的附著物一起上繳國(guó)家，所以車流量的總和是可以測(cè)算出來(lái)的，并且由于收費(fèi)期限的原因，路橋類固定資產(chǎn)的折舊年限就是截止至收費(fèi)權(quán)限結(jié)束，另外，由于收費(fèi)權(quán)期限到后，路橋類固定資產(chǎn)是上繳國(guó)家的，因此不會(huì)有殘值）；

②將預(yù)測(cè)的車流量換算成標(biāo)準(zhǔn)車流量，具體換算公式根據(jù)上文所列示的車輛換算系數(shù)進(jìn)行換算；

③計(jì)算出未來(lái)每一會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)車流量占未來(lái)預(yù)測(cè)年度總車流量的百分比；

④用第N年的標(biāo)準(zhǔn)車流量所占未來(lái)預(yù)測(cè)年度總車流量的百分比乘以評(píng)估基準(zhǔn)日路橋類固定資產(chǎn)凈值得到第N年的路橋類固定資產(chǎn)的預(yù)測(cè)折舊額；

⑤按照第④步驟所示，計(jì)算出評(píng)估基準(zhǔn)日之后收費(fèi)年限內(nèi)每一會(huì)計(jì)年度的預(yù)測(cè)折舊額，最后加總得到的就是未來(lái)預(yù)測(cè)年度的折舊總額。

四、案例

某路橋公司的高速公路收費(fèi)年限從2005年開始至2020年結(jié)束共15年，現(xiàn)該路橋公司擬以公司50%股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押貸款而進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年12月31日，從企業(yè)獲取相關(guān)的資料測(cè)算出2014年至2020年的總車流量為120,000,000.00輛，2016年的預(yù)測(cè)車流量為15,000,000.00輛，按照?qǐng)D1的車輛換算系數(shù)進(jìn)行換算，2014年至2020年的總標(biāo)準(zhǔn)車流量為135,000,000.00輛，2016年的標(biāo)準(zhǔn)車流量為21,000,000.00輛，截止至評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)，該路橋公司的路橋類固定資產(chǎn)凈值為2,859,672,418.61元。

通過(guò)以上收集和測(cè)算出的資料我們可以測(cè)算出該路橋公司2016年路橋類固定資產(chǎn)的折舊測(cè)算值（其他年限的折舊測(cè)算值可以參考2016年的方法進(jìn)行測(cè)算），具體過(guò)程如下：

2016年標(biāo)準(zhǔn)車流量占2014年至2020年總標(biāo)準(zhǔn)車流量的百分比

=21,000,000.00÷135,000,000.00×100%

=15.56%

路橋類固定資產(chǎn)2016年的折舊測(cè)算值

=2,859,672,418.61×15.56%

=444,965,028.34（元）

五、總結(jié)語(yǔ)

路橋公司的路橋資產(chǎn)折舊（攤銷）方法是比較多樣化的，在我國(guó)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，采用哪種折舊（攤銷）方法不應(yīng)該成為關(guān)注的重點(diǎn)，重要的是這些公司的盈利能力應(yīng)該具有可比性，因而折舊（攤銷）的方法應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)保持一致。

本文中并未深入探討通過(guò)受讓取得的公路收費(fèi)權(quán)情況下作為公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算的路橋的攤銷方法，希望以后有機(jī)會(huì)和同事們一起探討。